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長期股權投資成本法和權益法的區別是什么?

來源:會計家園   時間:2019/6/20 11:08:52   瀏覽量:1518次


 摘要:長期股權投資成本法和權益法的區別是什么?要辨別長期股權投資成本法和權益法的區別,首先要知道長期股權投資持股的比例,再根據收付實現制和權責發生制做會計分錄。被投資企業資本公積增加,投資企業也要相應的增加。
權益法:適用情況是對合營、聯營企業的長期股權投資核算,通常占股在20%~50%。
成本法:適用情況為能夠實施控制的企業或者是子公司(即占股在50%以上)。

區別一:適用范圍 注意下圖只是一般情況,不討論協議安排下的特殊情況(更新:目前根據14年修改后的準則持股比例20%以下的股權投資已經按可供出售金融資產入賬)。
投資企業對北被投資單位的持股比例         影響程度        與投資企業的關系

50%以上(不含)                           控制           投資企業的子公司
50%(等于)                              共同控制        投資企業的合營企業
20%(含)~50%(不含)                    重大影響       投資企業的聯營企業

20%以下的股權投資已經按可供出售金融資產入賬。


區別二:對投資收益的處理 成本法你可以簡單理解成是收付實現制,被投資企業宣告發股利的時候我才確認投資收益,不管其是盈利還是虧損。成本法下長期股權投資的賬面價值除非增加或減少了投資,不然一般不會調整。權益法對應地你可以理解成是權責發生制,只要被投資企業年終有了利潤,不管其分不分,我都按照我享有的份額按比例確認投資收益,調整長期股權投資的賬面價值(虧損就反過來做)。當然如果和聯營、合營企業有內部交易的話還要抵消,這里就不展開說了。

總結:成本法的做法主要是收付實現制,即共除了增減出資外,則只在收到被投資方宣告現金股利時進行會計處理。
權益法的做法類似于權責發生制,其賬面價值的增減與被投資方所有者權益的增減呈同性,質同方向的變動。在持股比例不變的情況下,當被投資方實現凈利潤,投資方按享有份額增加長期股權投資外,確認投資收益(同為凈損益充數動)。
當被投資方資本公積增減時,投資方除按享有份額增加長期股權投資外,資本公積金也同向增減。
當被投資方富宣告現金股利時,其所有者權益減少,長期股權投資賬面價值也按一定比例減少。


一、適用范圍不同:
  1.成本法適用的范圍(注意變化的部分)
 。1)企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資(與舊準則不同)
 。2)企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資
  2.權益法適用的范圍
 。1)共同控制;(2)重大影響。
  兩種方法的比較:
  成本法注重的是初始投資成本,受資企業的其他變動,投資企業一般不做調整。
  權益法注重受資企業的所有者權益,只要受資企業的所有者權益變動了,投資企業也隨之進行調整。

  

二、核算不同:
  投資單位采用成本法時,長期股權投資的賬面價值不受被投資單位盈虧和其他權益變動的影響。只有在被投資單位分配現金股利的時候,才確認投資收益,相應的調整長期股權投資的賬面價值。
  權益法下,長期股權投資的賬面價值受被投資單位的所有者權益變動的影響。因為長期股權投資的賬面價值是需要根據被投資單位的所有者權益進行調整的。只要所有者權益發生變動,投資單位的長期股權投資的賬面價值就要相應的進行調整。所以在被投資單位實現盈利的時候,所有者權益的留存收益增加了,投資單位的長期股權投資要調增,確認投資收益,發生虧損時,沖減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位分配現金股利的時候,被投資單位的所有者權益減少了,所以要沖減長期股權投資,確認應收股利。

 。ㄒ唬╅L期股權投資初始投資成本的確定
  以支付的現金、與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。
 。ǘ┤〉瞄L期股權投資
  舉例:A 公司購買B 公司股票,每股購買價格為5.1 元,購買了 100 萬股,又支付了3 萬元的稅費。
  初始投資成本=5.1*1000000+30000=5130000 元
  借:長期股權投資-B 企業 5130000
  貸:銀行存款 5130000
  如果購買價格5.1 元中含有B 企業已經宣告發放但尚未支付的0.1 元股利的處理
  舉例:A 企業在 07 年 2 月 15 日購買B 企業的股票,B 企業已在 1 月 15 日宣告分派股利,每股0.1 元,以 2 月28 日股東名冊為準。
  0.1 元股利是B 企業06 年賺取的收益,所以B 企業將這部分股利加入到A 企業的購買價格里。0.1 元的股利A 企業不能作為初始投資
  成本,應作為應收股利處理。
  初始投資成本=(5.1-0.1)*1000000+30000=5030000 元
  借:長期股權投資-B 企業 5030000
  應收股利 100000
  貸:銀行存款 5130000
  對于購買價格中包含了已宣告但尚未支付的股利,應作為應收股利處理,不能計入初始投資成本。
  收到股利時:
  借:銀行存款 100000
  貸:應收股利 100000
 。ㄈ╅L期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤(兩種不同情況的處理)
  舉例:A 企業向B 企業投資,07 年2 月 15 日購買B 企業股票,B 企業07 年2 月28 日宣告分派股利,因為B 企業發放的是06 年的股
  利,2 月 15 日A 企業在購買股票時未支付這部分款項,所以應該沖減投資成本。
  借:應收股利
  貸:長期股權投資
  舉例:06 年 1 月 1 日,A 對B 投資。06 年 12 月31 日B 企業宣告凈利潤 10 萬元(A 企業不做賬務處理),07 年 1 月 15 日宣告分派6
  萬元的股利,07 年宣告分派的股利是06 年賺取的收益,應確認為投資收益。
  借:應收股利
  貸:投資收益
  注意兩個例子的不同:投資賺取的應計入投資收益,不是投資賺取的應沖減投資成本。 (一定要注意)
 。ㄋ模╅L期股權投資的處理
  處置長期股權投資時,按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益。
  舉例:06 年 1 月 1 日投資,被投資企業06 年賺取 10 萬元,07 年分了 6 萬元,07 年 12 月31 日進行處置,以11 萬元賣出,原來投資
  為 10 萬元。
  借:銀行存款 11
  貸:長期股權投資 10
  投資收益 1投資賺取的應計入投資收益
  如果07 年2 月 15 日投資了10 萬元,07 年2 月28 日分派6 萬元股利,股權比例為 10%,將得到0.6 萬元的股利。07 年 12 月31 日以
  11 萬元賣出。分得的0.6 萬元的股利不是因投資而賺取的,所以應沖減投資成本,即投資的賬面價值=10-0.6=9.4 萬元,投資收益=
  11-9.4=1.6 萬元
  借:銀行存款 11
  貸:長期股權投資 9.4不是投資賺取的應沖減投資成本。

  投資收益 1.6
  如果投資還計提了減值準備,應將減值準備予以轉出
  借:銀行存款
  長期股權投資減值準備
  貸:長期股權投資
  投資收益(如果是投資損失,應借記“投資收益”
 。

  處置時,要將處置收入與長期股權投資的賬面價值比較,賬面價值是指賬面余額減去減值準備.

  

三、采用權益法核算的長期股權投資
 。ㄒ唬┤〉瞄L期股權投資
  要考慮“占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額”
  1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整已確認的初始投資成本。
  2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,要增加長期股權投資,兩者的差額計入
  “營業外收入”。
  舉例:A 向B 企業投資,B 企業的可辨認資產公允價值為 100 萬元,A 占有表決權股份的30%。
 。1)A 如果投資了30 萬元
  借:長期股權投資 30
  貸:銀行存款 30
 。2)A 如果投資了35 萬元
  借:長期股權投資 35
  貸:銀行存款 35 (大于所占的份額,不調整已確認的初始投資成本)
 。3)A 如果投資了25 萬元
  借:長期股權投資 25
  貸:銀行存款 25
  借:長期股權投資 5
  貸:營業外收入 5
  ↓
  計入當期損益的利得
  注意:新準則規定接受捐贈記入“營業外收入”
 。ǘ┏钟虚L期股權投資期間被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損
  受資企業的凈利潤變動,投資企業的投資也隨之調整 (注意)
  舉例:A 向B 投資,年末B 企業獲利 10 萬元,A 占30%股份,做如下分錄:
  借:長期股權投資-損益調整 3
  貸:投資收益 3
  如果年末B 企業為虧損,應做相反分錄
  借:投資收益
  貸:長期股權投資-損益調整
  如果下一年B 企業分派股利6 萬元,因A 占30%,所以分得1.8 萬元股利
  借:應收股利 1.8
  貸:長期股權投資-損益調整 1.8
 。ㄈ┏钟虚L期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動
  比如:受資企業資本公積變動了,投資企業的投資也變動。B 企業資本公積增加20 萬元,A 企業做如下分錄:
  借:長期股權投資-其他損益變動 6 (20*30%)
  貸:資本公積-其他資本公積 6
 。ㄋ模╅L期股權投資的處置
  按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益,并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
  舉例:A 企業以40 萬元將此股權賣出,其他條件見上面敘述。
  長期股權投資的賬面價值=35+3-1.8+6=42.2 萬元
  借:銀行存款 40
  投資收益 2.2
  貸:長期股權投資-成本 35
 。瓝p益調整 1.2
 。渌麚p益變動 6
  如果是以50 萬元賣出,就有投資收益=50-42.2=7.8 萬元
  借:銀行存款 50
  貸:長期股權投資-成本 35
 。瓝p益調整 1.2
 。渌麚p益變動 6
  投資收益 7.8
  需要注意的是,還應同時結轉原記入資本公積的相關金額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益” 科目。



 

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